Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2010 года Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 213-ФЗ -
влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей (абзац в редакции, введенной в действие с 8 июля 2007 года Федеральным законом от 22 июня 2007 года N 116-ФЗ; дополнен с 13 августа 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 239-ФЗ.
Комментарий к статье 15.4 КоАП РФ
1. Объектом данного административного правонарушения являются общественные отношения в области налогового контроля за операциями налогоплательщиков на счетах в кредитных организациях.
2. В п. 1 ч. 2 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия или закрытия таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности. Формы указанных сообщений утверждены Приказом ФНС РФ от 21 апреля 2009 г. N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации" (РГ. 2009. 3 июня).
В соответствии с абз. 2 ч. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.
Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде установлен Банком России в Положении ЦБ РФ от 7 сентября 2007 г. N 311-П (с изм. и доп.).
Формы и форматы сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета установлены Приказом ФНС РФ от 28 сентября 2009 г. N ММ-7-6/475@ (РГ. 2009. 16 декабря).
3. Объективную сторону правонарушений по комментируемой статье составляют как неисполнение налогоплательщиком обязанностей, предусмотренных п. 1 ч. 2 ст. 23 НК РФ, так и неисполнение банком обязанностей, предусмотренных абз. 2 ч. 1 ст. 86 НК РФ, о представлении указанными субъектами в налоговый орган в установленный НК РФ срок сообщений об открытии и закрытии счетов в кредитных организациях по установленной форме.
4. Субъектом рассматриваемого правонарушения являются руководитель организации - налогоплательщика либо банка или иные работники, на которых возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в указанных организациях. Индивидуальные предприниматели и организации как налогоплательщики привлекаются к ответственности за неисполнение соответствующей обязанности по ст. 118 НК РФ, а банки - по ч. 2 ст. 132 НК РФ.
5. Субъективная сторона состава правонарушений по данной статье может выражаться в форме как умысла, так и неосторожности.
6. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ч. 1 ст. 23.1).
Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3).
Другой комментарий к статье 15.4 КоАП РФ
1. Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в области финансов, налогов и сборов.
Объективную сторону правонарушения составляет неисполнение обязанности, установленной ст. 23 НК РФ, в десятидневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии и закрытии счетов.
2. Субъектом рассматриваемого правонарушения является руководитель организации-налогоплательщика, а также банка.
Субъективная сторона состава правонарушений по данной статье может выражаться в форме как прямого умысла, так и неосторожности.